我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度是1994年在合并原有三個(gè)對(duì)個(gè)人征收的稅種后建立起來(lái)的，從而使我國(guó)有一個(gè)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅制度。之后,相關(guān)部門(mén)一直在研究如何進(jìn)一步改革和完善個(gè)人所得稅制度。2003年10月，黨的十六屆三中全會(huì)明確提出了個(gè)人所得稅的改革目標(biāo)，即實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。
這些年進(jìn)行了相應(yīng)的改革和完善，主要是三次提高個(gè)人所得稅中工資薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)行高收入者自行納稅申報(bào)辦法：一是從2006年1月1日起將工資薪金所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從800元提高為1600元；二是從2008年3月1日起，將工資薪金所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從1600元提高到2000元；三是從2011年9月1日起，將工資薪金所得的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)再次從2000元提高到3500元，同時(shí)，稅率級(jí)次由原來(lái)9級(jí)調(diào)整為7級(jí)；四是對(duì)高收入者實(shí)行自行納稅申報(bào)辦法。自2007年1月1日起，對(duì)年所得12萬(wàn)元以上的納稅人實(shí)行自行申報(bào)制度。
十八屆三中全會(huì)提出“逐步建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。十八屆五中全會(huì)再次指出，為了縮小收入差距，要“加快建立綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。個(gè)人所得稅改革是我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容，也是廣受社會(huì)關(guān)注的改革，更是難度極大的一項(xiàng)改革。國(guó)家有關(guān)部門(mén)正在積極研究推進(jìn)個(gè)人所得稅改革。筆者認(rèn)為，建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制應(yīng)該從兩個(gè)方面著手：一是統(tǒng)籌謀劃，做好稅制的頂層設(shè)計(jì)；二是積極創(chuàng)造條件，加快相關(guān)配套措施的建立健全。
從國(guó)際上看，實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合稅制的國(guó)家，一般對(duì)個(gè)人的全部或部分所得實(shí)行綜合征稅，并對(duì)綜合所得給予基本扣除加上專(zhuān)項(xiàng)扣除的綜合扣除辦法，其中基本扣除額相對(duì)較低，占人均收入的比重通常在20-30%，此外考慮納稅人個(gè)人或家庭因素，普遍給予諸如子女撫養(yǎng)、醫(yī)療保險(xiǎn)等方面的專(zhuān)項(xiàng)扣除。
在征收制度上，實(shí)行納稅人自行申報(bào)為主的征繳制度。關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅制頂層設(shè)計(jì)問(wèn)題，應(yīng)著重在以下方面作出考慮：
一是合理確定綜合所得征稅范圍。立足我國(guó)實(shí)際國(guó)情，對(duì)現(xiàn)行11項(xiàng)分類(lèi)所得進(jìn)行適當(dāng)歸并，可將經(jīng)常性勞動(dòng)所得確定為綜合所得，將資本性所得仍作為分類(lèi)所得，并適當(dāng)考慮綜合所得與分類(lèi)所得的稅負(fù)平衡問(wèn)題。
二是建立規(guī)范的稅前扣除制度。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，逐步建立“基本扣除+專(zhuān)項(xiàng)扣除”的稅前扣除制度?？稍诂F(xiàn)有工薪所得基本扣除額的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加教育、醫(yī)療等方面的專(zhuān)項(xiàng)扣除。我國(guó)目前工薪所得3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)約占2014年全國(guó)城鎮(zhèn)職工平均工資的70%左右，該比例大大高于國(guó)際上實(shí)行綜合稅制國(guó)家的水平，在改革中不宜再簡(jiǎn)單地提高基本扣除標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)與專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目統(tǒng)籌考慮，為專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目預(yù)留空間。專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)兼顧個(gè)人及其家庭的個(gè)性化支出因素，更好地體現(xiàn)稅收公平原則。
三是建立符合綜合分類(lèi)稅制要求的征管制度。結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，建立自行申報(bào)與代扣代繳相結(jié)合的征管制度，自行申報(bào)制度的建立應(yīng)循序漸進(jìn)，逐步擴(kuò)大范圍。
幾年來(lái)國(guó)家實(shí)行年所得12萬(wàn)元以上納稅人自行申報(bào)辦法，為健全個(gè)人所得稅征管制度打下了一定基礎(chǔ)，但離比較規(guī)范的綜合分類(lèi)稅制的征管要求仍有距離。原因何在？
要實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，必須具備一定的基本條件，并建立相應(yīng)的制度。
一是盡快建立個(gè)人所得稅納稅人識(shí)別號(hào)碼。建議加快修訂稅收征管法，落實(shí)建立個(gè)人所得稅納稅人識(shí)別號(hào)碼制度。這套納稅號(hào)碼必須具有以下特點(diǎn)：*10性，能消除重號(hào)問(wèn)題；專(zhuān)業(yè)性，適合稅收征管的需要；有效性，縮短代碼的位數(shù)，減少無(wú)效號(hào)碼占用存儲(chǔ)空間。
二是加快建立個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)。建立健全個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)是個(gè)人所得稅有效征管的重要前提條件之一。黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》中指出：規(guī)范收入分配秩序，完善收入分配調(diào)控體制機(jī)制和政策體系，建立個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)。我國(guó)已相繼建立黨政機(jī)關(guān)縣(處)級(jí)以上領(lǐng)導(dǎo)干部收入申報(bào)制度、不動(dòng)產(chǎn)登記等制度，這些為建立健全個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)創(chuàng)造了一定的條件，但仍難以滿足實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度的要求。因此，必須進(jìn)一步加快個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)，統(tǒng)籌政府職能部門(mén)的個(gè)人信息數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，為稅務(wù)部門(mén)征管提供第三方信息支撐。
三是提升稅收征管能力和水平。實(shí)行綜合分類(lèi)相結(jié)合稅制，稅務(wù)部門(mén)將由面向扣繳單位的管理轉(zhuǎn)為直接面向自然人的管理，這對(duì)稅務(wù)部門(mén)的征管能力提出了很大挑戰(zhàn)。必須進(jìn)一步提高稅收征管能力和水平，繼續(xù)完善現(xiàn)行稅收征管模式，優(yōu)化納稅人服務(wù)，提高稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和執(zhí)法能力。此外，還要提高納稅人的納稅意識(shí)和加大對(duì)違法者的懲處力度，為個(gè)人所得稅改革創(chuàng)造良好環(huán)境。
本文來(lái)源：網(wǎng)易財(cái)經(jīng)；作者：張學(xué)誕