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商譽減值測試會計處理

2020-08-31 初級會計職稱 730人瀏覽
老師回答
商譽減值測試,對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值,應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傁嚓P(guān)的資產(chǎn)組;難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的,應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。會計處理:借:資產(chǎn)減值損失,貸:商譽減值準(zhǔn)備或相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。
商譽減值
商譽減值是指對企業(yè)在合并中形成的商譽進行減值測試后,確認相應(yīng)的減值損失。是上市公司高管掏空上市公司的一種手段。商譽作為企業(yè)的一項資產(chǎn),是指企業(yè)獲取正常盈利水平以上收益(即超額收益)的一種能力,是企業(yè)未來實現(xiàn)的超額收益的現(xiàn)值。
確認范圍
所謂減值的確認范圍,就是指對單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的價值狀況進行減值確認。國際上通行的慣例是:如果存在資產(chǎn)可能減值的跡象,應(yīng)估計單個資產(chǎn)的可收回金額;如果不可能估計單個資產(chǎn)的可收回金額,則應(yīng)確定資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組的可收回金額。對于商譽而言,由于其不能獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組來為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量,所以作為單個資產(chǎn)的商譽,其可收回金額是無法確定的,因此商譽必須結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。
資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組組合是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合,包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合以及按合理方法分?jǐn)偟娜抠Y產(chǎn)部分。商譽減值在進行會計計量時面臨的一個主要問題就是如何去劃分與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合?;\統(tǒng)的說法是:與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。資產(chǎn)組的認定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時在認定資產(chǎn)組時應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。由此可見,合理劃分與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是個比較復(fù)雜的問題。
含的一些估計可能發(fā)生變化,對減值損失的轉(zhuǎn)回能公允地表達這一信息。反對轉(zhuǎn)回的理由是:資產(chǎn)減值的初始確認建立在當(dāng)時的客觀情況下,如果允許轉(zhuǎn)回,則意味著當(dāng)時的初始計量可能是“不可信”的,不符合歷史成本的要求。其他的爭論還有:如果允許轉(zhuǎn)回,是否應(yīng)設(shè)定限額;如果需要設(shè)定的話,此限額肯定會影響到相關(guān)會計信息的公允表達,等等。
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王惟燁

ACCA、CPA

高頓會計研究院特聘講師,《會計職稱四維考霸》編者

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