中級會計實務是三科中較難的一科，知識點多而雜，章節(jié)之間互相聯(lián)系，需要花費大量的時間學習，下面是關于中級會計實務科目的主觀題訓練，考生們可以試著做做看哦!
甲公司系生產(chǎn)銷售機床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，并按單個存貨項目計提存貨跌價準備。相關資料如下：
資料一：2016 年 9 月 10 日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的 S 型機床銷售合同。合同約定，甲公司應于 2017 年 1 月 10 日向乙公司提供 10 臺 S 型機床，單位銷售價格為 45 萬元/臺。
2016 年 9 月 10 日，甲公司 S 型機床的庫存數(shù)量為 14 臺，單位成本為 44.25 萬元/臺，該機床的市場銷售市場價格為 42 萬元/臺。估計甲公司向乙公司銷售該機床的銷售費用為 0.18 萬元/臺，向其他客戶銷售該機床的銷售費用為 0.15 萬元/臺。2016 年12 月 31 日，甲公司對存貨進行減值測試前，未曾對 S 型機床計提存貨跌價準備。
資料二：2016 年 12 月 31 日，甲公司庫存一批用于生產(chǎn) W 型機床的 M 材料。該批材料的成本為 80 萬元，可用于生產(chǎn) W 型機床 10 臺，甲公司將該批材料加工成 10 臺W 型機床尚需投入 50 萬元。該批 M 材料的市場銷售價格總額為 68 萬元，估計銷售費用總額為 0.6 萬元。甲公司尚無 W 型機床訂單。W 型機床的市場銷售價格為 12 萬元/臺，估計銷售費用為 0.1 萬元/臺。2016 年 12 月 31 日，甲公司對存貨進行減值測試前，“存貨跌價準備——M 材料”賬戶的貸方余額為 5 萬元。
假定不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。
要求：
(1)計算甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型機床的可變現(xiàn)凈值。
(2)判斷甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型機床是否發(fā)生減值，并簡要說明理由。如果發(fā)生減值，計算應計提存貨跌價準備的金額，并編制相關會計分錄。
(3)判斷甲公司 2016 年 12 月 31 日是否應對 M 材料計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備，并簡要說明理由。如果發(fā)生計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備，計算應計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備，并編制相關會計分錄
【參考答案】
(1)對于有合同部分，S 型機床可變現(xiàn)凈值=10×(45-0.18)=448.2(萬元);
對于無合同部分，S 型機床可變現(xiàn)凈值=4×(42-0.15)=167.4(萬元)。
所以，S 型機床的可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4=615.6(萬元)。
(2)S 型機床中有合同部分未減值，無合同部分發(fā)生減值。
理由：
對于有合同部分：S 型機床成本=44.25×10=442.5(萬元)，
可變現(xiàn)凈值 448.2 萬元，成本小于可變現(xiàn)凈值，所以有合同部分 S 型機床未發(fā)生減值;
對于無合同部分：S 型機床成本=44.25×4=177(萬元)，可變現(xiàn)凈值 167.4 萬元，成
本大于可變現(xiàn)凈值，所以無合同部分 S 型機床發(fā)生減值，應計提存貨跌價準備=177-167.4=9.6(萬元)。
會計分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 9.6
貸：存貨跌價準備 9.6
(3)應該計提存貨跌價準備。
理由：M材料用于生產(chǎn)W機床，W機床的可變現(xiàn)凈值=10×(12-0.1)=119(萬元)，
成本=80+50=130(萬元)，W機床可變現(xiàn)凈值低于成本，發(fā)生減值，據(jù)此判斷M材料發(fā)
生減值。
M 材料的可變現(xiàn)凈值=(12-0.1)×10-50=69(萬元)，M 材料成本為 80 萬元，所以存貨跌價準備余額=80-69=11(萬元)，因“存貨跌價準備——M 材料”科目貸方余額 5 萬元，所以本期末應計提存貨跌價準備=11-5=6(萬元)。
會計分錄為
借：資產(chǎn)減值損失 6
貸：存貨跌價準備 6
