此題屬于成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法下有關(guān)合并報(bào)表投資收益的處理嗎？

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• 琳同學(xué)
  關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)由成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的合并報(bào)表的處理？
  • 老師
    應(yīng)為合并報(bào)表是利用個(gè)別報(bào)表簡(jiǎn)單相加再利用調(diào)整分錄編制的，所以有的分錄你看不懂，把他一步步寫出來(lái)就很好理解了?！　∷^對(duì)個(gè)別報(bào)表中處置部分收益歸屬期間進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的其實(shí)是權(quán)益法與成本法核算造成的個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表結(jié)轉(zhuǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的不同。即，在個(gè)別報(bào)表中，控制情況下長(zhǎng)期股權(quán)投資采取的是成本法進(jìn)行核算，不根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)調(diào)整確認(rèn)投資收益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資，而合并報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資則是采用權(quán)益法進(jìn)行核算。于是在結(jié)轉(zhuǎn)出售長(zhǎng)期股權(quán)投資部分賬面價(jià)值的時(shí)候勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)差額?！　∫陨项}為例，在個(gè)別報(bào)表中，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算，至出售時(shí)保持賬面價(jià)值為初始投資成本不變，為600萬(wàn)，而在合并報(bào)表中，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該權(quán)益法進(jìn)行核算，除初始投資成本600萬(wàn)外，還有被投資單位實(shí)現(xiàn)的按購(gòu)買日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)50萬(wàn)元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值25萬(wàn)元，在合并報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)該為600+50+25=675，所以，出售時(shí)個(gè)別報(bào)表只結(jié)轉(zhuǎn)了60060%=360萬(wàn)，而合并報(bào)表中應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)67560%=405，個(gè)別報(bào)表少結(jié)轉(zhuǎn)了45萬(wàn)，這部份差額體現(xiàn)在個(gè)別報(bào)表中的投資收益中，所以應(yīng)該減少個(gè)別報(bào)表中投資收益的數(shù)字?！　∑鋵?shí)，這筆分錄可以分開來(lái)寫：　?、偈紫葘€(gè)別報(bào)表中成本法核算的結(jié)果調(diào)整為合并報(bào)表中權(quán)益法核算的結(jié)果，被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬(wàn)，可供出售金融資產(chǎn)升值25萬(wàn)。簡(jiǎn)化處理，不考慮盈余公積提取?！　〗栝L(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整50　　-其他權(quán)益變動(dòng)25　　貸：未分配利潤(rùn)-年初50　　資本公積-其他資本公積25　　但是由于個(gè)別報(bào)表中已經(jīng)對(duì)40%部分調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果，只需對(duì)60%部分調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果：　　借長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整30　　-其他權(quán)益變動(dòng)15　　貸：未分配利潤(rùn)-年初30　　資本公積-其他資本公積15　?、趥€(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資只結(jié)轉(zhuǎn)了360萬(wàn)，合并報(bào)表中應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的是67560%=405，把這部份少結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資補(bǔ)上，這部份長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值不正是上面對(duì)60%部分的調(diào)整分錄嘛？　　借：投資收益45　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整30　　-其他權(quán)益變動(dòng)15　?、佗趦晒P分錄合在一起，就是書中　　“②對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整”　　借：投資收益450000　　貸：未分配利潤(rùn)300000（500000×60%）　　資本公積150000（250000×60%）　?、酆喜?bào)表中出售部分股權(quán)對(duì)應(yīng)的資本公積應(yīng)予轉(zhuǎn)出，剩余部分股權(quán)需要重新計(jì)量，資本公積也應(yīng)轉(zhuǎn)出，所以有：　　借：資本公積250000　　貸：投資收益250000　　至于你問(wèn)的為什么不是轉(zhuǎn)出2560%，因?yàn)楹喜?bào)表中對(duì)剩余的40%股權(quán)部分需要重新計(jì)量，相當(dāng)于把這40%也賣了，所以也需要轉(zhuǎn)出。　　還有不懂的，歡迎追問(wèn)，如果是才學(xué)長(zhǎng)期股權(quán)投資的話，建議不要著急，把合并報(bào)表學(xué)完后再來(lái)看這部份內(nèi)容會(huì)簡(jiǎn)單很多。
• 汪同學(xué)
  長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，減持，合并報(bào)表處理！
  • 周老師
    1、個(gè)別報(bào)表
    （1）對(duì)處置部分的計(jì)算不對(duì)，企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值是按支付的對(duì)價(jià)。
    借：銀行存款 320
    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5000.5=250
    投資收益 70
    （2）比較剩余股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與享有被投資單位份額的賬面價(jià)值，計(jì)算不對(duì)。
    
    長(zhǎng)投股權(quán)投資價(jià)值=5000.5=250，大于6000.4=240。不調(diào)整。
    2、合并報(bào)表，對(duì)剩余股權(quán)的按公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)算不對(duì)。
    借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 325
    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 250+1000.4=290
    投資收益 35
    3、①+③—②=1萬(wàn)，才對(duì)，我這哪里錯(cuò)了？ 這個(gè)說(shuō)法應(yīng)該不對(duì)，因?yàn)樘幹昧?0%的股權(quán)后，乙公司并不納入甲公司的合并范圍。這里的合并報(bào)表處理是比較特殊，是因?yàn)殡m然不納入合并范圍但是如果甲公司有其他子公司需要編制合并報(bào)表的，就需要做合并報(bào)表部分的處理。
• l同學(xué)
  成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，投資收益金額怎么確認(rèn)？
  • 陳老師
    合并報(bào)表當(dāng)期的處置投資收益＝[（處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)＋剩余股權(quán)公允價(jià)值）－原有子公司自購(gòu) 買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)×原持股比例]－商譽(yù)＋其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)×原持 股比例